企业“三包”消耗的材料备件等，是否需要缴纳增值税？

当前，企业履行三包义务是国家的强制规定，但是企业在履行保修承诺时消耗的材料备件等，是否需要视同销售缴纳增值税呢？

先看一个案例：

某市税务机关对一摩托车生产企业进行例行稽查时发现，该企业向其特约维修站免费发放的“三包”维修配件未缴纳增值税，于是根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人的行为，视同销售货物”的规定，认为企业“三包”期内免费提供的维修材料应按视同销售处理，缴纳增值税，要求企业补缴税款2000多万元。

那么问题来了，该企业免费发放的“三包”维修配件是否需要视同销售缴纳增值税呢？

笔者浅析如下：

在这个案例中，争议的焦点实际上是免费发放的“三包”维修配件是否是“无偿”？如果是无偿，则税务机关的处理没有问题；如果不是无偿，则税务机关的处理值得商榷。

从表面上看，企业是 “免费”发放的，看似“无偿”，但是大家都知道，“羊毛出在羊身上”，因为国家“三包”的强制规定，实行“三包”的价格肯定会比不实行“三包”时的价格高，厂家（或商家）会根据一定的故障率，适当提高价格的，也就是说厂家的销售价格中已经适当包含了三包支出的费用。从另一方面看，你如果不买厂家的产品，厂家也不会免费发放维修配件，这就像买房子送家具一个道理，从这点考虑，免费发放的“三包”维修配件也不是无偿的。

因此，企业履行三包义务是国家的强制规定，三包服务实质上不是无偿，他以客户购买商品为前提，三包服务的收入实质上已体现在产品销售价格中，因此从增值税上分析属于有偿赠送，不属于无偿赠送，不需要视同销售缴纳增值税。

但是，提醒大家注意：

这里免费发放的“三包”维修配件等，应该是“三包”规定范围内的消耗。如果打着“三包”的名义，超范围的发放，比如“三包”规定免费发放2套，实际发放3套，则多发的1套需要视同销售缴纳增值税。