增值税及附加税纳税申报实操

一、增值税纳税申报介绍

（一）纳税申报概述

纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。纳税申报表指纳税人履行纳税义务，按期向税务机关申报纳税计算应缴税额时应填报的表格。

我国《税收征收管理暂行条例》规定，纳税人必须按照规定进行纳税申报，向主管税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，根据具体情况，分别就应税收入、应税所得、税种、税目、税率，应纳税额和其他应税资料，如实填写纳税申报表。

纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报表其他资料。纳税申报表及其附列资料为必报资料。

（二）纳税申报表及其附列资料

纳税申报表及其附列资料包括内容如表3-7所示。（略）

二、一般纳税人纳税申报流程及填列实操

一般纳税人涉及的纳税申报表包括一张主表（增值税及附加税申报表）、五张附表（增值税纳税申报表附列资料一至五）和一张减免税表，如图3-4所示。略。

（一）一般纳税人增值税及附加税纳税申报流程

填报申报表时，一般按照先填附表再填主表的填报原则。填报流程如图3-5所示。

附表（略）

说明：上图中实线框的表为必填表，虚线框的表为选填表。其中，附表（三）由服务、不动产和无形资产有扣除项目的营业税改征增值税纳税人填写，其他纳税人不填写。

（二）一般纳税人增值税及附加税申报填列实操

1．纳税申报实操案例

甲公司为商贸企业增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，城市维护建设税税率为7%,（假设不符合附加税费减免政策）2023年4月份报税资料情况如下：

①本月销售商品开具增值税专用发票及增值税普通发票统计如表3-8所示。

略

②本月购进时取得增值税专用发票均已认证，并在本月抵扣，明细情况如表3-9所示。

略

③本月缴纳专用设备技术维护费共计280元。（根据财税2012第15号文件，增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减，详见附录政策）

④本月因管理不善导致货物损失需要做进项税额转出5000元，本月缴纳上月应交增值税50000元。期初不存在留抵税额。

根据以上资料计算甲公司本期应缴纳的增值税为：

4月份应纳税额（5月缴纳）=（销项税额）260000-（进项税额）160000+（进项税额转出）5000-（抵减税额）280=104720（元）

计算出的数据104720即为主表第24行的本月数据。

2．纳税申报表填列

通过上述案例，甲公司当期需要具体填列的申报表共有六张，即：主表、附表一（销售情况）、附表二（进项税额）、附表四（税额抵减情况表）、附表五、增值税减免税申报明细表。该公司不涉及服务、不动产和无形资产扣除项目，附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目）无须填写，空保存即可。

第一步，填写附表（一），如下表3-10所示。

略

第二步，填写附表（二），如下表3-11所示

略

第三步，填写主表，如下表3-12所示。

略

第四步，填写附表（四），如下表3-13所示。

略

第五步，填写增值税减免税申报明细表，如下表3-14所示。

略

第六步，填报增值税及附加税纳税申报表主表，第23行第1列减免额若未带出，需要手动输入，如下表3-15所示。

略

第七步，填报附列资料（五），如下表3-16所示。

略

第八步，填报纳税申报主表，如下表3-17所示。

三、小规模纳税申报流程及填列实操

小规模纳税人涉及的纳税申报表包括一张增值税及附加税费申报表（主表）、两张申报表附列资料和一张增值税减免税申报明细表，如图3-6所示。

略

（一）小规模纳税人纳税申报表填报流程

主表/必填表--减免税表/必填表--附表（一）/选填表--附表（二）/必填表--主表

（二）小规模纳税人申报实操

案一：

1．纳税人申报实操案例

甲公司为增值税小规模纳税人，增值税按季度申报，2023 年 4 月 5 日申报2023年第一季度增值税。第一季度未发生经营业务，销售额为0元。

2．纳税申报表填列

分析：由于企业是新成立的或者其他情况，出现了销售额为0的情况，此时需要进行零申报，即按照上文中讲到的申报流程，逐个打开各个报表进行空表保存、申报即可，这里就不再展示对应的申报表了。

案例二：

1．纳税人申报实操案例

乙公司为增值税小规模纳税人，适用3%征收率，增值税按季度申报，2023年7月6日申报2023年第二季度增值税。第二季度开具的增值税普通发票不含税销售额为30万元。

2．纳税申报表填列

分析：乙公司第二季度销售额30万元，销售额未超过免征增值税标准，因此可以免征增值税。

乙公司需填写主表，其他申报表保存即可。申报表填列如表3-18所示（累计数系统自动生成）。

填写纳税申报表主表，如下表3-18所示。

略

案例三：

1．纳税人申报实操案例

丙公司为增值税小规模纳税人，适用3％征收率，增值税按季度申报，2023年7月6日申报2023年第二季度增值税。第二季度开具的增值税普通发票不含税销售额为20万元，开具1%征收率的增值税专用发票，不含税销售额为10万元，税额为1000元。城市维护建设税适用7％税率。

2．纳税申报表填列

分析：丙公司是小规模纳税人2023年第二季度开票总额30万元（20万元＋10万元）,依据相关优惠政策：①开具的1％专用发票部分不能享受免税政策，但是，由于丙公司是适用3%征收率的小规模纳税人，因此，可以减按1%征收率缴纳增值税；②由于该季度销售额≤30万元，因此对于普通发票部分可以享受免税政策。

丙公司第二季度需要缴纳的增值税额=100000x1%=1000（元）。

丙公司需填写主表、减免税表和附列资料二，其他申报表保存即可。申报表填列如表3-19、3-20、3-21、3-22所示（累计数系统自动生成）。

第一步，填写纳税申报表主表，如下表3-19所示。

略

第二步，填写增值税减免申报明细表，如表3-20所示。

略

第三步，填写附表（二），如下表3-21所示。

略

第四步，填写纳税申报表主表，如下表3-22所示。

略

案例四：

1．纳税人申报实操案例

丁公司为增值税小规模纳税人，适用3％征收率，增值税按李度申报，2023年7月6日申报2023年第二季度增值税。第二季度不含税销售额为50万元（其中，40万元开具增值税普通发票，10万元未开具发票）。城市维护建设税适用税率7%。

2．纳税申报表填列

分析：①丁公司2023年第二季度销售收入中未开具发票部分可参照普通发票部分适用相关优惠政策；

②第二季度不含税销售额为50万元（>30万元），不能享受免征增值税优惠政策；

③由于丁公司是适用3%征收率的小规模纳税人，可以减按1％征收率缴纳增值税，则：丁公司第二季度应缴纳的增值税税额＝500000x1%=5000（元）

应纳税减征额＝500000x3%-5000=10000（元）或＝500000x(3%-1%)=10000（元）丁公司需填写主表、减免税申报明细表和附列资料二，其他申报表保存即可。申报表填列如表3-23、3-24、3-25、3-26所示（累计数系统自动生成）。

第一步，填写纳税申报表主表，如下表3-23所示。

略

第二步，填写增值税减免申报明细表，如下表3-24所示。

略

第三步，填写附表（二），如下表3-25所示。

略

第四步，填写纳税申报表主表，如下表3-26所示。

略

案例五：

1．纳税人申报实操案例

戊公司为增值税小规模纳税人，增值税按季度申报，2023 年 7 月 6 日申报2023年第二季度增值税。第二季度开具的增值税普通发票不含税销售额为30万元，征收率为5%,城市维护建设税适用税率7%。

2．纳税申报表填列

分析与填报参考案例二。

案例六：

1．纳税申报实操案例

己公司为增值税小规模纳税人，增值税按季度申报，2023 年 7 月 6 日申报2023年第二季度增值税。第二季度开具的增值税普通发票不含税销售额为50万元，征收率为5%,城市维护建设税适用税率7%。

2．纳税申报表填列

分析：已公司第二季度开票总额50万元，根据政策规定销售额已经超出免征增值税标准，所以需要缴纳增值税，应缴纳增值税额：500000x5%=25000（元）。

已公司需填写主表和附列资料二，其他申报表保存即可。申报表填列如表3-27所示（累计数系统自动生成）。

第一步，填写纳税申报表主表，本期数在第4行的"服务、不动产和无形资产"中写"500000"。

第二步，按照申报流程打开减免税申报明细表及附表（一），空表保存。

第三步，填写附表（二），参考案例四中表3-25。

最终纳税申报表如表3-27所示（略）