先开票后发货，如何进行税务处理？

先看一个小案例：

甲公司（卖方）与乙公司（买方）签订货物买卖合同，合同约定发货日期为2018年2月10号，但是乙公司要求甲公司在2017年12月28日前开出购货发票，那么，如此操作甲公司如何进行税务处理呢？分析如下：

一、增值税处理

最新修改的《中华人民共和国增值税暂行条例》关于增值税纳税义务发生时间规定如下：

第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

因此，本案例中甲公司增值税纳税义务发生时间为2017年12月28日，即需要在12月申报缴纳增值税。

二、企业所得税处理

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

因此，根据合同约定及上述规定，由于与货物所有权有关的风险和报酬并没有转移，甲公司不需要确认所得税收入，不需要缴纳企业所得税。

三、账务处理

1、如果甲公司已收款

借：银行存款

贷：预收账款—乙公司

借：预收账款—乙公司

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

注意：为了保证预收账款对账方便，也可以做以下分录：

借：其他应收款—乙公司

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

2、如果甲公司未收款

借：应收账款—乙公司

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

注意：本案例中，由于只涉及增值税，不涉及企业所得税，虽然已经全额开票，只需就销项税部分进行账务处理即可。