先发一些会计分录的课外补充内容，用于完全不懂会计的小白~来源是查的百度知道、知乎.走到保代这一步，无论如何也逃不开会计知识了。。。。。。Face it!
资产类和成本类，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。
负债类和权益类，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。
损益类具体可分为收入类和费用类。收入类登记账簿的方法同负债类；费用类登记账簿的方法同资产类；
另外，还有一类“备抵科目”，通常是资产类才有备抵科目。 常用的有累计折旧、坏账准备、存货跌价准备等。所谓备抵科目顾名思义就是用来准备抵消的科目，是所对应科目的减项。所以这类科目虽然属于资产类，却具有负债类科目的属性。即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。
自己总结如下：
等式左边，资产成本费用借增贷减
等式右边，负债权益收入备抵科目贷增借减
接下来正文
（这个刚开始就是按照书上说的自己打字记了笔记，后来越到后边发现越乱，又重新回来列的表格，这样子不是更清晰了~~~~）
�金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、长期股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
关于减值准备
分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[if !supportLists]（1）[endif]以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等
（2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表利润总额中。并不写“减值准备”写“可供出售金融资产--公允价值变动”
持有至到期投资按摊余成本计量发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。贷：资产减值损失
贷款和应收款项按摊余成本计量
可供出售金融资产（按公允价值计量）
一旦出现减值，前边的综合收益要清零，否则别人看到写着其他综合收益就会以为是暂时的偶尔的减值，如果看到资产减值损失就会知道是持续的下降
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益
可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益(又变成所有者权益了)
�分类一旦确定，不得随意变更，但持有至到期的投资和可供出售金融资产，在一定条件下可以重分类。
例如：某企业在2014年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2015年和2016年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是套期有例外。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
交易性金融资产初始计量交易费用计入当期损益（投资收益），实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目
后续计量公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有交易性金融资产期间产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
会计处理
（1）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 （购买日的公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（实际支付款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（2）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（3）资产负债表日公允价值变动
公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（4）出售交易性金融资产
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动 （或借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益
（原计入该金融资产公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
注意事项：（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（售前最近公允价）（4）交易性金融资产从取得到出售累计投资收益 ①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。（售价-成本）
持有至到期投资的会计处理初始
计量
按照公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算
后续
计量
采用实际利率法，按摊余成本计量
重分类
持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益“
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
会计处理
（1）初始计量
借：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（差额，也可在贷方）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息，分期付息）
贷：银行存款等
ps到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资—应计利息”中核算。摊余成本是成本+利息（溢价购入债券时）=持有至到期的账面余额
（2）后续计量
借：应收利息（一般考核）（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）
持有至到期投资—利息调整（可借可贷）
（3）转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他综合收益
（4）处置
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
接下来是个好消息，这篇文里想写的是金融资产按照四个分类，分别讲会计处理和题目的计算，我们以上讲了：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中主要讲交易性金融资产的会计处理（2）持有至到期投资；按理说接下来第三个（3）贷款和应收款项，但教材里没有，那可能就是不考吧~~~我们跳过去，哈哈哈哈，胜利的曙光就再眼前，接下来讲（4）供出售金融资产。
可供出售金融资产：通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产
可供出售金融资产的会计处理初始
计量
债券
投资
按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算），实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。
股票
投资
按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目（只有交易性金融资产把交易费用计入投资收益哦，其他的交易费用都是金融资产的价值，不要混哈）
后续
计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），这不是直接计入所有者权益的利得么？
重分类持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”
（1）初始计量
①股票投资
借：可供出售金融资产—成本
（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
②债券投资
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，可在贷方）
贷：银行存款等
（2）后续计量
①股票投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
②债券投资产负债表日计算利息
借：应收利息
（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益
（债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整
（差额，也可能在借方）
（3）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（4）出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动（可借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：其他综合收益
（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
贷：投资收益
关于减值准备
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
金融资产发生减值的主要客观证据：①债权性投资：债务人发生严重财务困难等；②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。（要是正常的下跌就是其他综合收益）
可以计提减值准备还能转回的资产类别可以通过损益转回的
持有至到期投资（用摊余成本计量）
持有至到期投资
（1）发生减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
坏账准备
贷款损失准备
Ps:如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。
（2）减值转回
借：持有至到期投资减值准备等
贷：资产减值损失
转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
贷款和应收款项（用摊余成本计量）
贷款和应收款项
可供出售金融资产（--公允价值变动）可供出售金融资产的可供出售债务工具。权益类的得通过其他综合收益转回（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：
借：资产减值损失
贷：其他综合收益
（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）
可供出售金融资产—公允价值变动
（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
（3）可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益
存货跌价准备能
【总结】可供出售金融资产影响利润的业务有：
[if !supportLists]1. [endif]可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益（资产减值损失），公允价值变动计入其他综合收益2.可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。（财务费用）（可供出售金融资产是外币权益性投资形成的汇兑差额应计入所有者权益。（其他综合收益）3.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；（投资收益）4.可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（投收收益）5.出售可供出售金融资产，产生损益（投资收益）6.可供出售金融资产的债务工具转回时计入当期损益所以影响利润
金融资产转移
[if !supportLists]（1）[endif]符合终止确认条件的情形：以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: 1）不附任何追索权方式出售金融资产；2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
（2）不符合终止确认条件的情形
企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：1）采用附追索权方式出售金融资产；2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。
符合终止确认条件时的计量
金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值
金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。
不符合终止确认时的计量
金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。
交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项
初始计量公允价值
交易费用计入“投资收益
公允+交易费用
公允+交易费用
公允+交易费用
后续计量公允价值变动计入“公允价值变动损益”公允价值变动计入“其他综合收益”摊余成本摊余成本
持有期间
收益
现金股利和利息“投资收益”现金股利和利息“投资收益”投资收益=摊余成本*实际利率无
减值不减值借：资产减值损失
贷：其他综合收益可供—公允价值变动
转回时：
债券：
贷：资产减值损失
权益：贷：其他综合收益
借：资产减值损失
贷：持有XX减值准备
允许转回：
借：持有XX减值准备
贷：资产减值损失
借：资产减值损失
贷：坏账准备（贷款损失准备）
可以转回
分录相反
出售投资收益结转公允价值变动损益
售价—初始成本
结转其他综合收益
售价—初始成本
到期收回本金+收到票面利息-当初购买成本无
貌似简书不太支持表格呀？我做的表格到这里后都显示不出来了。。。。
如果有想看表格版的，可以去今日头条上或者微信公众号上看。
https://www.toutiao.com/i6509729622010102276/
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