佳节将至，为扩大销量提升市场占有率，企业开动脑筋制定各种销售政策，眼见销量节节攀升，盆满钵满喜庆丰收之余，如何进行账务处理、折扣返利能否抵税等财税细节问题，也频频让财务人员挠头。小编针对企业促销常常使用的折扣返利手段，即折扣销售、销售折让、现金折扣及销售返利进行梳理，使销售方账务处理及税务处理方式一目了然。
折扣销售
企业销售讲求薄利多销，对于客户大量采购而给予的价格折扣即为折扣销售。
例如：某商品一件10元，若购买两件给予九折折扣即18元，某客户购买两件商品。
账务处理：（以下全部假设税率16%）
借：银行存款/应收账款 18
贷：主营业务收入 15.52
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.48
其实质为直接以折扣后价格入账。
税务处理：
开票时，将销售额和折扣额在同一张销售发票中“金额栏”分别注明，可按折扣后金额缴纳销项税。
依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十三条规定：“纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额”。
销售折让
与销售折扣不同，销售折让是销售方被动打折行为，即销售商品存在某些质量缺陷时，给予购买方的价格折让。
例如，销售某种商品116元，由于质量未达到合同要求，给予10%折让。
账务处理：（假设折让行为发生于当期）
折让前全额确认
借：银行存款/应收账款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
折让后冲减收入：
借：银行存款/应收账款 -11.6
贷：主营业务收入 -10
应交税费——应交增值税（销项税额） -1.6
其实质为根据折扣额对应冲减销售收入与销项税,由于红字冲销，以负数列示。
税务处理：
销售方开具红字发票，冲减收入及销项税金
依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三十二条规定：“纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减”。
现金折扣
现金折扣为销售方为加速收款而给予的折扣激励。
例如，货款总额116元，10天内还款打九折，即货款降为104.4元。
账务处理：
借：应收账款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
若10天内还款
借：银行存款 104.4
财务费用 11.6
贷：应收账款 116
其实质为提前还款实现时，将折扣额列入财务费用而不再调整收入与销项税。
税务处理：
由于会计处理进入财务费用，不涉及增值税处理，但可凭双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据在企业所得税前据实列支。
依据：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）项规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
销售返利
销售返利主要是企业对经销商的奖励形式，例如，通过冲抵货款、赠予实物、返还货款或等形式进行奖励，这里我们以返还货款为例说明
例如：若经销商实现116元销售收入，即以返还货款形式给予其10%货款返还奖励。
厂家账务处理：
借：银行存款/应收账款 -11.6
贷：主营业务收入/销售费用 -10
应交税费——应交增值税（销项税额） -1.6
经销商账务处理：
借：库存商品/营业成本 -8.4
应交税费——应交增值税（进项税额） -1.6
贷：银行存款/应付账款 -10
税务处理：
由于现金返利是在购货日后发生的，通常无法在同一张增值税专用发票上注明。因此，销售方应开具红字发票冲销收入与销项税。
依据：《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
网友评论