2017年财政部和国家税务总局联合下发财税〔2017〕58号文件，文中关于建筑业预收款的规定如下：

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

上述规定自2017年7月1日起执行。

那么，从7月1日开始，建筑业预收款到底如何处理呢？下面根据举例对比如下：

7月1日之前

按36号文的规定，建筑业预收款纳税义务发生时间为收到预收款的当天。假设甲建筑公司为一般纳税人，施工项目采用一般计税方法（暂不考虑异地施工问题），2017年5月20日收到发包方的预收款为200万元，则该笔预收款5月应纳增值税=200÷（1+11%）×11%=19.82万元，账务处理如下：

借：银行存款  200

贷：预收账款-××单位  180.18

应交税费-应交增值税（销项税额） 19.82

当然，为保证预收账款的对账，也可以如下做账：

借：银行存款  200

其他应收款-应交增值税  19.82

贷：预收账款-××单位  200

应交税费-应交增值税（销项税额） 19.82

那么，有些人可能会问，到底开不开发票呢？在这种情况下，不管开不开发票，纳税义务已经发生，为避免风险，建议开票。

7月1日之后

按58号文的规定，建筑企业收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税，即收到预收款，并未发生纳税义务，只是预缴增值税。接上例，甲建筑公司2017年8月20日收到发包方的预收款为200万元，同时支付分包款50万元，则该笔预收款8月应预缴增值税=（200-50）÷（1+11%）×2%=2.70万元，账务处理如下：

借：银行存款  200

贷：预收账款-××单位  197.3

应交税费-预缴增值税  2.7

或如下处理：

借：银行存款  200

其他应收款-应交增值税  2.7

贷：预收账款-××单位  200

应交税费-预缴增值税  2.7

借：预付账款-××单位  50

贷：银行存款  50

根据规定，由于收到预收款只是预缴增值税，没有发生纳税义务，此时就不需要开具发票了（当然你主动开票，别人也拦不住，只能按开票缴税了），给对方开具收据等类似凭据即可；同时支付的分包款，也需要从对方取得收据或收款确认函等凭据。