新公布的《中华人民共和国个人所得税法》改变了许多以往墨守成规的概念和理念，比如调整了扣除的分类，将社会保险费和住房公积金作为专项扣除，同时新增赡养老人、子女教育、住房贷款等专项附加扣除，而计算个人所得税的方法从过去的直接按照月度扣除表计算个税，改变为累计扣除法，复杂了许多。
下面，我给大家一个基础案例来给广大财务和人事同胞们答疑解惑。
【案例】
- 某上班白领在魔都上海上班，与公司签订的劳动合同中约定税费前工资报酬每月20,000元，年终12月一次性发放奖励30,000元，即合同约定的税费前工资报酬每年270,000元。
- 其他重要资料如下：
- 公司为其缴纳基本社会保险和住房公积金，其中个人需要承担的每月缴纳社会保险2,100元，住房公积金1,400元。按年度计算，个人年度缴纳社会保险25,200元，缴纳住房公积金16,800元。
- 该上班白领，上有老，下有小，还有住房贷款，且每月均符合专项附加扣除情况，且均由其本人全部扣除。即赡养老人（为独生子女）每月允许扣除2,000元、子女教育每月允许扣除1,000元、住房贷款每月允许扣除1,000元，合计每月允许扣除4,000元。年度专项附加扣除48,000元。
- 不考虑该白领取得的其他收入。
【问】该公司如何为该上班白领筹划年度个人所得税，使其在不违反政策的情况下缴纳年度最少的个人所得税？
【解答】
1. 让我们来先看下通常情况：
- 由于本案例只需考虑该白领的【综合所得】。
- 通常情况下，【综合所得】的年度个人所得税【应纳税所得额】=【综合收入】-【基本减除费用60000元】-【专项扣除（社会保险与住房公积金）】-【专项附加扣除（赡养老人、子女教育、住房贷款等）】-【其他扣除】。
计算本案例：【应纳税所得额】=270000-60000-25200-16800-48000=120000元。
- 求出【应纳税所得额】后，按照对应年度税率表，计算个人所得税。
计算本案例：【个人所得税】=120000×10%-2520=9480元。
- 根据此方法计算，该白领年终到手工资218,520元。
计算结果如图所示：
基础案例个人所得税计算图示1
这是很多财务或人事会计算的情况，这样计算是很不明智的，因为他们忽略了重要优惠政策：【全年一次性奖金】优惠算法。
2. 让我们来先看下通常考虑【全年一次性奖金】优惠算法的情况：
- 根据政策，目前【全年一次性奖金】将无需并入【综合所得】。
- 所以该白领在12月取得的【全年一次性奖金】30,000元，无需计算入【综合所得】。
所以计算本案例：【应纳税所得额】=240000-60000-25200-16800-48000=90000元。
- 求出【应纳税所得额】后，按照对应年度税率表，计算个人所得税。
此时计算本案例：【个人所得税】=90000×10%-2520=6480元。①
- 但是【全年一次性奖金】30,000元，需要计算对应个人所得税，只不过可以采用优惠算法。优惠算法是将30,000元÷12月，得到商数后，和换算为按月税率表相对照。
比如此案例【全年一次性奖金】30,000元÷12月得到2500元，不超过月度的3000元，对应税率3%，无速算扣除数，故【全年一次性奖金个人所得税】=30,000×3%=900元。②
- ①+②合计个人所得税7,380元。
- 根据此方法计算，该白领年终到手工资220,620元。
计算结果如图所示：
基础案例个人所得税计算图示2
如果你是很有经验的财务和人事，一定能想到【全年一次性奖金】优惠算法。但可惜这不是最佳答案。
3. 让我们来先看下最佳答案：
- 根据政策，目前【全年一次性奖金】将无需并入【综合所得】。
- 虽然该白领在12月取得名义【全年一次性奖金】30,000元，但由于12月该白领一共取得收入50,000元，故我可以在【申报】时拆分收入为【全年一次性奖金】36,000元，而工资部分就按照14,000元申报。
此时计算本案例：【应纳税所得额】=234000-60000-25200-16800-48000=84000元。
- 求出【应纳税所得额】后，按照对应年度税率表，计算个人所得税。
此时计算本案例：【个人所得税】=84000×10%-2520=5880元。①
此时此案例【全年一次性奖金】36,000元÷12月得到3000元，仍然不超过月度的3000元，对应税率3%，无速算扣除数，故【全年一次性奖金个人所得税】=36,000×3%=1080元。②
- ①+②合计个人所得税6,960元。
- 根据此方法计算，该白领年终到手工资221,040元。
计算结果如图所示：
基础案例个人所得税计算图示3
税是什么，税就是钱。
税收筹划是一项考验能力的金钱事业。
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