增值税法(4)

最近几天心情不是太舒心，但是生活还得继续。我的复习计划最近有些懈怠了。要按着计划来，做题与新章节的复习同步进行。

增值税法这一章，我们首先讲解了征税范围与纳税义务人。增值税的征税范围主要是5种，销售应税货物与应税劳务，销售应税服务、销售无形资产与销售不动产。

教材中分别细化讲解了这5种征税范围的特征与特点。特别要注意销售服务，共有7种销售服务的类型。交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、建筑服务、现代服务与生活服务等。

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重点关注征税范围的特殊规定。应税货物的视同销售与应税服务的视同销售。应税货物的视同销售行为。代销与销售代销货物，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外。

将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费或非应税项目。

将自产或委外加工或购进的货物分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或个人。

应税服务视同销售的情形主要是单位或个体工商户向其他单位或个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但这种无偿是服务于公众或公益事业的除外。这一点与应税货物的视同销售还是有区别的。

混合销售也属于征税范围的一种特殊情况，一种特殊规定。

纳税义务人与扣缴义务人。增值税的纳税义务人也可以理解为交纳增值税的主体，在我国，交纳增值税的主体是单位与个人。要特别注意，这里的个人并不是指单个个体，也包含个体工商户。

第二节主要讲述了一般纳税人和小规模纳税人的登记管理。一般纳税人的登记条件，即满足什么条件才能登记为一般纳税人。连续12个月销售额达到500万或者会计核算水平较高都可以进行一般纳税人登记。其中计入累计销售额的包括纳税申报销售额、查补销售额、纳税评估调整销售额等。

累计销售额不包括偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

第三节主要讲述了增值税税率与征收率。增值税的税率分为4档：13% 9% 6% 0；征收率分为3% 5% 按3%征收率减记2%征收，按5%征收率减记1.5%征收率来征收。

我们要特别留意一般纳税人适用于征收率的特殊情形。比如一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售；一般纳税人选择简易计税方法的不动产经营租赁；一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的；一般纳税人提供融资租赁服务的；一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税办法的。

总结下来就是适用征收率5%情形的不仅包括小规模纳税人也包括一般纳税人。适用5%征收率的行为多是与不动产相关，还包括一般纳税人与小规模纳税人适用的劳务派遣应税服务接差额征税的，一般纳税人提供人力外包服务，选择简易计税办法的。

哪些情况适用于3%征收率但可以减按2%计征增值税。主要是一般纳税人与小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、物品与旧货的，适用于按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的。

小规模纳税人提供劳务派遣的，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税办法依3%征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额征税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用单位支付给劳务工的工资、福利和其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税办法依5%征收率计算缴纳增值税。

一般纳税人提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税办法按照3%征收率计算增值税。

一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税办法按照3%征收率计算缴纳增值税。

以上是对增值税之前的一次小节，本篇文章主要讲述增值税的计税方法。增值税的计税方法分为一般计税方法、简易计税方法与扣缴计税方法。

一般计税方法适用于一般纳税人，当期应纳税增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。

简易计税方法适用于小规模纳税人和一般纳税人的特定情形。当期应纳税税额=当期未税销售额*征收率。

不管是一般计税方法还是简易计税方法，计算中最为核心的是确定未税销售额，即如何在每种情形下确定相应的销售额。

我们先来看一般计税方法应纳税额的计算。确定一般计税方法下的应纳税额分为销项税额的计算与进项税额的计算。

先来看销项税额的计算。销项税额的计算等于未税销售额*税率。所以销项税额的计算的核心是确定未税销售额。

如何确定销售额呢。我们需要具体分析销售额形成的类型。销售额可分为4类：一般销售方式下的销售额；特殊销售方式下的销售额；按差额确定的销售额；视同发生应税销售行为的销售额。

一般销售方式下的销售额的确定是指向购买方收取的全部价款与价外费用，但不包含增值税。价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。

特殊销售方式下的销售额。即采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额等。

按差额确定的销售额。包括金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等。

视同发生应税销售行为的销售额等。

我们一一来看。首先来看一般方式下的销售额。一般方式下的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用。这里的价外费用是指在销售价之外，伴随着销售行为收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、优质费与其他各种性质的价外收费。

再来看特殊销售方式下的销售额。

折扣方式销售额的确定。折扣方式销售分为折扣销售与销售折扣与销售折让方式下的销售额各如何确定。

采取以旧换新方式销售。一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格。金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

采取以物易物方式销售。双方以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额；双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得相应的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣进项税额的项目。

包装物押金是否计入销售额。包装物押金是否计入销售额与其押金期限密切相关。一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不作销售处理；

一年以内但超过合同规定期限，单独核算者，作销售处理；一年以上，一般作销售处理。酒类包装物押金，收到就作销售处理，但是黄酒、啤酒除外。

贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费等各类费用为销售额。

因为现在市场经济很繁荣，新兴市场出现了网络支付，扫码支付等，这种支付方式背后往往牵扯进了发卡机构、清算机构与收单机构。这3种机构各该如何确定各自的销售额。

发卡机构以向收单机构收取的发卡服务费为销售额。但是发卡机构的发票并不直接开票给收单机构而是开票给清算机构。

清算机构以向发卡机构与收单机构收取的网络服务费为销售额。但是从发卡机构取得的增值税发票上记录的发卡服务费，一并计入清算机构的销售额。

收单机构以向商户收取的收单服务费为销售额。

我们知道计算增值税是通过销项税减去进项税的方式来确定的，但是因为营改增后，营业税征税范围已经全部并入了增值税的征税范围，但是目前仍然无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，解决纳税人税收负担增加问题。

有哪些项目属于按差额确定销售额呢？我们下一篇文章将重点展开讲解。