章彦波稽税案：虚亏实盈

冀州省云宫集团总公司是国家一级大型施工企业，是改革开放后成立的多家组合新兴集团公司。

前不久举行了成立30周年庆典仪式，当地媒体对其经营业绩进行诸多报道：2016年与上年相比工程收入增长20%，赢利2890.3万元，当前业务蒸蒸日上，红红火火，正规化与省级其他建安企业联合上市。

此时，在总公司所在地武阳市国地税务局税收征管大数据库金三系统中，总公司2016年财务报表和申报纳税相关信息数据资料，工程结算收入9.96亿元，经营利润总额(亏损)一1465万元，应纳税利润申报也是一1465万元，在2017年1一5月的年度所得税自行汇算清缴时，没有作出申报调整。

2017年9月底，政府综合治税平台传导数据信息，税务金三系统风险自动测试平台显示该公司有重大税收风险。经税收风险分析师评估，属一级风险。

税收风险分为四级：特级，一级，二级，三级。

特级、为抗税行为和重大偷税嫌凝；一级、为偷税和重大漏税行为；二级、为漏税和未按要求申报或不申报事项；三级、为一般税务事项纰漏错误纠正事项。

根据风险排查流程，风险等级对应，排查任务落在一级稽查员章彦波的任务派单栏中。垚生与章彦波是一对二十年的老搭档，在年青时就在一起，舍不得分开，两人商量，上司同意，重大任务时两人搭档稽案，一般时间垚生处理自己的一摊子事。两人就风险排查任务进行分析讨论，确定采用直接初步核查方法，了解风险来源及风险性质，再制定下一步稽查方案。

近几年来，全国各建筑公司紧紧把握中央加大社会固定资产投资规模的大好商机，迅猛发展，不断抢占扩大市场份额，谁得先手谁就争得了改革开放先机，优先资产重组合并，吸收民营股东，强强联合，做大做强。根据市场需求，不断发展状大；冀州省云宫集团总公司就是一个缩影。为了不给公司造成负面影响，他俩决定上门调查初核。

第二天，章彦波与垚生来总公司与财务部负责人梦蝶进行即时约谈，又即时约总公司财务总监齐物，做了进一步的核实与了解；然后对公司的财务总账进行了审查。下午到几个项目部设在总公司的财会室，即时约谈、了解、证实总公司施工工程的承接、核算、结算、上报的情况和项目部、分公司与总公司的核算、结算体系以及项目部及分公司对总公司的尊从度。

经过一天紧张的初步核实，弄清和明确了四个重要问题：

一、风险来源问题；总公司庆典纪念册，分送给了参加庆典的嘉宾和媒体记者，纪念册中宣传总公司业绩赢利2890.3万元，也上传了公众网站，传导到政府综合治税平台，而总公司财务报表和利润申报表同期却是亏损一1465万元，两组数据存在巨大差距，因而出现重大税收风险提示。

为什么会出现这么大的差别？

财务部梦经理在约谈中解释到：总公司财务报表一般是根据9个分公司和17个项目部的会计报表和利润报表汇总而来，各分公司和项目部都没有独立的法人资格，由总公司统一对外承接工程项目，分公司和项目部都独立核算，按月向总公司报送财务报表和利润报表，总公司汇总后报当地税务局并申报和办理纳税手续，2016年度的财务报表和利润申报表应该没有错。

财务总监齐总介绍说：纪念册中的业绩宣传，是经懂事会讨论认定的，是依据统计调查核算的数据，也是可以对外公布的统计数字。

二、审查总账问题；总账单设“应收款一内部往来”科目，除归还工程借款外，贷方余额4350万元，“此科目是用来核算各项目部和分公司工程资金借与还的，现在杂夹着上交的利润和利息"。主办会计如是解释。

公司总监齐总给予了证实，又介绍了工程资金核算体系：总公司所属分公司和项目部没有资质向银行贷款，经营资金由总公司以借贷形式(收利息)统一调配使用。年初总公司对各分公司和项目部制定了每项工程结算完成80%后，上交5%的(按工程结算收入)利润指标，因此总账“应收款一内部往来”余额4350万元，是上缴利润还是归还利息，要审核确认后再行结转。

三、核结系统问题；总公司工程资金、工程收入的核算、结算系统，由财务总监齐总把关和具体调度，总公司财务部负责指导和监督执行。要求分公司及项目部财会室都设在总公司大楼里，便于财务部指导和监督。但有四个项目部财会室设在施工地，这四个项目工期长，规模大，造价高。财会室可随时与甲方进行工程结算。与总公司施行的是网传报送财务报表，相应地给予指导和监督就少一些。财务部梦经理和几个项目部会计人员也承认：“这几年企业发展快，管理跟不上来，核算上肯定存在一些问题，一些核算的科目也不够明确”。因此对一些上交款项得不到及时审核认定。

四、认真分析研究上述三项问题，章彦波与垚生都认为是“虚亏实盈”，有漏税和少缴企业所得税的重大嫌凝，且数额巨大，应立案稽查。

垚生坐在章彦波的办公室等待着上级的批复，章彦波捧着紫砂杯茶，悠闲地扯着NBA东部决战。章彦波看好骑士队，虽然连输两场，他仍坚信骑士队在詹姆斯的带领下，一定会夺得东部冠军的。垚生却站在凯尔特人队这边，绿军衫虽然没有大牌名星，新手居多，但冲劲十足，且已赢两场，定会取得总决赛资格，两人争持不下，竟然打起了赌，谁输谁就……

“铃铃……"，这时局办机要秘书打来电话通知：“前天你们报的对省云宫集团总公司税收风险排查请示，局长同意立案稽查，批准了你们的稽查方案，集体审核通过了你们提出的对总公司下属四个项目部账簿实施调账检查。具体文件已转你RTX任务派单栏。”放下电话，章彦波熟练地打开RTX系统，下裁文件和文书，打印成纸质材料。垚生拿去盖公章，章彦波通知约谈集团公司齐总监。

十天时间，四个项目部2016年度账簿和会计凭证先后到齐，两人商定各查二个项目部，就两人查出的问题交叉复查，然后集中分析研究，初步定性，上报审核批准，最后结案。

经过二十天的日夜奋战，两人将总帐与明细账一本本对照，明细账与会计凭证一笔笔核对，报表与总账一个科目一个科目地对比，把账簿、报表、凭证、合同、工程按月计量结算书等资料联系起来核查。找到了财务系统数据偏差的重要证据：

一是江苏项目部按施工项目完工时间做为会计年度。2016年的报表数据包括上年数据，2015年是第一年亏损561万元，己报总公司汇总抵减了当年总公司的利润额，项目部在报2016年报表时，将2015年亏损的561万元，再次做了抵减，也就是说2016年利润申报数据1586万元包含了上年亏损的561万元，那么2016年实际利润应是2147万元，少报利润561万元。

二是上海项目部核算2016年应结转的工程结算实际成本金额9561万元，与总账明细账都一致，但在报送总公司利润报表中的工程结算成本金额11340万元，相差1779万元。经反复核查，约谈主办会计，认定为虚增成本。

三是建筑工程项目都是由项目总指挥按月对工程进度进行测量，然后凭工程测量书按期结转收入。2016年底长沙项目部工程全面完工，工程成本结转完毕，“预收账款一计量工程款"贷方余额423万元未结转，“其他应付款一业主奖金"180万元贷方余额未转，两项603万元应结转收益。

四是武汉项目部将上半年税务稽查，按责权发生制原则把2016年元月结转应属上年的工程材料成本1343万元转回上年核算，并做了上年应税所得额扣除，未征所得税。项目部也做了“借、以前年度损益调整 1343万，贷、工程施工 1343万，”的会计分录。2016年底为调平“以前年度损益调整”科目，会计人员做了“借、本年利润 1343万，贷、以前年度损益调整 1343万"会计分录，又将税务稽查调整到上年的成本调了回来。这样2016年的利润又减少了1343万元。

最后经过全面核实，纳税单位认定，报重大案件审理委员会集体审定：

一、补缴企业所得税986.58万元。

二、属重大漏税行为，处以税款一倍的罚款决定。

三、从2017年6月1日起按日加收万分之五的滞纳金。

四、信用等级减分，减到降等临界。

五、上述款项未全部缴请以前，禁止总公司法人代表和齐物总监出国(境)和乘坐飞机，分别发函知会至出入境管理中心和民航管理中心。

12月份的天，武阳市己是渐入寒冷，章彦波己在三亚玩起了冲浪，时而浪尖时而浪谷，不知浪尖感觉好还是浪谷感觉好？下次一定要问问他。