章彦波稽税案 躲一躲

章彦波、垚生二人组，开展2017年企业所得税汇算清缴和各税结算工作已23天，规定在40天里完成20户企业的汇算清缴和各税结算任务，只剩下最后一家公司了。这23天里他俩加班加点拼命干，为章彦波下个月考国家税务特级稽查员挤时间，作考试准备。

这最后一家企业是湘江城重型机械集团总公司，其属下有5个独立核算的子公司，其中有三个是全国500强企业。

所谓独立核算，就是经济帐自己独立记帐算帐，自己在工商局进行登记注册，办理税务登记，出现经济纠纷，直接负法律责任，自己交税，自己应付官司，不由集团总公司负责。

湘江城重型机械集团总公司具有雄厚的流动资金和先进的世界级的生产技术水平，加之现代化的科学管理团队，使其重型机械产品畅销全国和世界30多个国家，占同类产品市场25%的份额。

因此章彦波、垚生将重点放在集团总公司的资金运作上，主要检查审核财务会计科目中的各项资金应收应付往来，长、短期投资，长、短期借(贷)款等账簿。在审查过程中发现总公司“短期投资”会计科目帐中，年初的发生额有一笔5亿元人民币的对外投资，到了年底“短期投资"科目减少了一笔5亿元的对外投资。也就是说年初借给别人5个亿，年底就收回来了，很历害。

在集团:总公司的资金运作上，看来很正常的一笔投资，却引起稽查员垚生的注意和好奇！主要是这么一笔大投资，在相对较短的时间内全部收回还是很少见的，是否有回报，回报有多少，好奇心使垚生先生又要刨根问底啦！只见他翻找会计记帐凭证，仔细查看附在后面的原始单据，又请主办会计提供相关合同……

原来这笔“短期投资”并不是财务会计上所认可的经营性投资，而是集团总公司相对短期闲置的5亿元经营资金，有偿提供给中国西南某总公司使用，合同约定按10%一年的固定比例收取资金占用费，始果超过一年增加5%的契约条款，来保证年内归还5亿资金。财务会计部门根据总公司的意思，将取得的“资金占用费”记入“投资收益”科目，作“其他收入"列表报有关单位。

去年2017年底本金5亿元收回，同时“投资收益"科同也增加(贷方)5000000元，银行存款也增加(借方)5000000元，按投资合同约定应收10%的资金占用费，即是50000000元。

垚生已经翻过了几页帐面，总觉得那里不对劲，又一页一页的往回翻，当翻到“投资收益”贷方增加5000000元时，认真看了看又数了数，心里开始嘀咕：这是5佰万元，5亿的10%应是5仟万元 。再仔细查阅记帐凭证和原始汇款单据，确实是5佰万元。只是汇款单位是一家上市公司，公司总部在重庆。

“这是怎么一回事？“垚生带着这一问题问章彦波，章彦波看了看说要问财务会计部经理，经理说：我们只收到了对方汇来的5亿元本金和5佰万的资金占用费，并以此作的会计凭证和会计核算"。

财务会计部经理的这一说法太过平常没有什么说服力，上市公司一般是讲信誉的，制度严格纪律性强，应该不会变卦而少付资金占用费。垚生、章彦波俩人认为有必要到重庆市上市公司总部作进一步调查，上报上司，很快就得到了局长的批准，办好手续，第二天踏上了去重庆的高铁……

原来按照合同约定，在2017年12月25日前，重庆上市公司必须将借入的本金和10%的资金占用费全部归还给湘江城重型机械集团总公司。

重庆上市公司按照合同约定履行了全部条款，只是在支付资金占用费时作两笔汇出，按照湘江城重型机械集团总公司的委托函，将5佰万元汇到湘江城重型机械集团总公司的帐户，4仟5佰万元汇到湘江城集团总公司下属的子公司帐户上，这家子公司在湘江城。

垚生和章彦波从重庆回到湘江城，顺着线索马上到集团总公司下属子公司进一步查清确认，经查子公司财务会计部收到款后，作了财务会计处理“其他应付款"。而这笔4500万元资金占用费在2018年2月即转给了集团总公司，集团总公司也作了财务会计记帐，即增加(借方)银行存款，增加(贷方)其他收入__投资收益4500万元。也申报交了税。

这笔5个亿的“短期投资"看起来没有什么问题，在会计科目记帐上也没有问题。只是时间处理不对，集团总公司财务会计实行的是“权责发生制”。

财务会计在处理生产经营的时间问题上，有两种方法，一种是权责发生制，另外一种是收付实现制。

“权责发生制”的规定要求：在本期(会计年度)内已经收到或已经发生和应当负担的一切费用与收入，不论款项是否收到或付出，都要作为本期的收入和费用，并做会计处理。反之，不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作本期的收入和费用处理。

集团总公司是一个在财务会计核算上非常规范的企业，会计人员的业务素质也很高，为什么会出现这样的低级错误呢？在通报查核情况会上，集团总公司负责人说出了是他们年底的财务筹划，对取得的这笔资金占用费，在财务处理时为的是来年进行“以丰补歉"。因为集团总公司的上级主管部门在对总公司进行年度工作考核时，有一项很重要的经济指标，就是利润额必须在上年度利润基础上增长5%，否则当年的工资和奖金等就要受到影响，而集团总公司12月20日的财务筹划时，利润总额已达到了年度考核目标，也就是说己完成了全年的利润任务。

年底在财务会计结算时，做了筹划中的具体工作，其中12月25日这笔资金占用费的筹划是，将一小部分作今年的收入，将4500万元的大部分放在子公司“躲一躲"，待来年再转回来，做到“以丰补歉”。

筹划团队认为，对税收也没有什么影响，增值税进项税额的抵扣也是按税务局认可的抵扣比倒作的抵扣。企业所得税按法定25%的税率作的计算，其他税收也是正常计算申报交纳的，只是把税款核算时间推后了1至3个月，一般税务人员很难查到。经集团总公司负责人同意，财务总监和财务会计部门就执行了这项筹划。

结果碰到垚生、章彦波组合，该他们倒霉。垚生最擅长查帐，对会计科目和财务数据很敏感，一点点不对都能感觉得到，很神的。

根据财务会计制度，税收法律的规定，4500万元资金占用费实属利息收入，应交增值税、企业所得税，属于2017年度的权责发生时间，在2018年虽然已交了这些税款，但交晚了，没有按照“权责发生制"的规定要求申报交税。这一筹划使会计核算和税收核算出现混乱，不能真实反映集团总公司生产经营情况，又扰乱了国家税收秩序，建议集团总公司作出财务会计调整。

垚生、章彦波将集团总公司有意延期申报缴税问题，报请重大案件委员会集体审理，一致裁决：给予湘江城重型机械集团总公司2017年延期交税金额0.5倍的税务处罚，罚款金额600万元。

财务会计制度是严格的，税收法律法规是严励的。

任务完成，2017年度企业所得税汇算清缴任务和各种结算下户工作做完，最后资料整理、工作总结，章彦波就不管啦，全部都落在垚生身上，垚生也没怨言，理解自己的这个老搭档，给他时间去复习去准备，好参加9月份的特级稽查员的考试、面试、考察。

晋升特级稽查员考核大纲范围相当广泛：有各行各业的财务会计基础知识，各个税种的法律法规及基本政策，精通英语略懂日语和世界语，一年内的国内国外的时事政治，公安侦案的基本程序和要领，枪械武术基本技能……金鹰级，政治立场“三观"要正确，市场经济相关的法律知识，等等主要内容。其难度在税务师、会计师、律师级别以上水平。

难啊！章彦波在与垚生后来闲扯时说，平时稽查案情是三亚冲浪时浪尖上的感觉，这次报考特级税收稽查员是浪谷里的感觉。