科研单位间接费用的分配方法
科研单位的间接费用是为开展科学研究提供服务的科研后勤部门所发生的费用。主要包括科研院所管理费、研究室经费等。这些费用都应按受益量的大小分配给各个受益单位。间接费用分配是否合理，将直接影响到各部门的成本水平，它是科研单位进行成本核算的重要组成部分，因此正确分配间接费用，具有十分重要的意义。
目前。科研单位在间接费用的分配上存在很多问题：费用分配方法简单粗放，受主观因素影响较大，分配不合理等现象普遍存在。更为严重的是，一些科研院所简单地把事业费用支出总数作为研究课题的全部间接费用，不管这些费用是否应由科研课题来负担，便按人员比例或费用比例分别摊入课题成本，造成费用不准，成本不实等现象。这样极大地挫伤了科技人员的积极性，使各部门之间责任不清，业绩不明。因此，真实准确地分配间接费用，是科研课题成本核算中的一个重要问题。
一、现实课题成本核算中，间接费用的分配方法，大部分单位采用人员比例法或费用比例法，少数单位则采用人员比例和费用比例相结合，求出综合比例的综合比例法。具体作法是：根据某一时期某一课题的研究人员占这一时期全体人员的比例或某一时期直接费用占全部费用的比例乘以间接费用总数。分别求出这一课题分配的间接费用数。最终把全部间接费用分配到各项研究课题的成本之中。
我认为这些分配方法本身存在一定的问题，同时在间接费用的归集上也存在问题。
第一，从这些分配方法本身来看，人为因素较大。因为在现时科研单位中，人员多，课题大，科研经费缺口较大，很多课题组研究人员根本没有从事课题研究，而是去搞一些创收工作，为本课题研究工作募集资金，这些人员占课题研究人员一定比例。如果按人员比例分配间接费用，必然造成这些课题承担了不属于它的间接费用。同时，由于这些人员虽然不从事课题研究工作，但又是课题组的一员，就必然增加本课题直接费用，从而增大这一课题直接费用占总体费用的比例，也会造成间接费用分配不合理的现象。
第二，从间接费用的归集来看，方法简单粗放。因为事业费支出总数，即包括用于科研工作方面的支出，也包括用于非科研工作方面的支出。例如公务费中的水电费，取暖费，车船燃料费等项支出，即有用于科研工作方面的支出，又有用于附属工厂、农场等非科研工作方面的支出，因此不能笼统将这些费用归集到科研课题的间接费用之中。如果不分责任地把事业费支出总数分配到课题成本之中，就意味着将事业费中一些不属于课题负担的费用转嫁给各研究课题，使课题成本难以控制，同时也造成了其它生产部门的成本不准。
基于上述考虑，我认为在经济体制改革的今天，在科研经费普遍包干的情况下，很有必要改善一下间接费用的分配方法。下面介绍一种我们正在试用的间接费用分配法，供同行们参考。
二、按责任会计要求，建立科研院所成本中心，考核各项成本支出。这个成本中心以财务部门为主体，以各研究课题组和后勤职能部门及附属工厂为分支，把研究所看成是一个小社会，各部门是这个社会中独立核算的经济实体。相互间的一切工作都实行有偿服务。同时各部门应按着统一的责任成本计算原则计算成本，即谁负责谁承担。各部门的成本必须是可控成本，也就是说，归集到某一部门的成本必须是它能够控制可以调节的支出，只有这样才能有效控制成本，同时对各部门作出客观的评价。
建立成本中心之后，各课题在研究过程中所发生的直接费用，直接进入各课题的责任成本。同时，把间接费用分为两个部分：一部分是为本单位科研事业的开展而设置的专门机构所发生的费用。例如图书资料室、科技室等，这些部门是为本单位科研事业的发展而服务的。但所发生的费用是由事业费来负担。对于这些费用，即使某一研究课题在一定时期内暂不受益，但也应该负担一定的费用。这个比例应按科研任务计划书中计划工作量的比例来分配。因为科研计划任务在下达之前，是经过专家严格论证的。因而这个计划工作量是不受实际工作中一些不合理的因素影响的。另一部分是为单位各项事业的开展所发生的费用。例如车队、办公室、财务部门等。这些部门不仅为科研事业的发展服务，而且还为附属工厂等一些与科研事业无关的部门服务。因此它们所发生的费用不能全部由科研课题来承担，应该按受益量的大小分配给各个受益部门。因而应采取各受益单位有偿服务、往来结算的办法，将间接费用转化为直接费用进入各部门的责任成本。
在成本中心内开展有偿服务往来结算，必须制定内部往来结算价格，这是分配后一部分间接费用的关键。它关系到各部门成分水平的高低及工作业绩的好坏，内部结算价格可根据本单位的实际情况，参照国家有关规定来制定。例如汽车0.28元/吨公里、打字费3元/版、取暖费19.5元/平方米、水费0.48元/吨等等。当单位内部间发生业务时，即可根据实际业务量和内部结算价格，填制内部结算单一式三份，一份由用工单位据以登记本部门费用明细帐，一份送交财务部门办理内部往来转帐业务，据以登记双方费用及收入帐目，最后一份由收费部门登记收入帐目。例如某一课题用本所东风汽车运送实验器材一吨，往返里程150公里。根据上述方法，由课题兼职成本员填制内部往来结算一式三份。见下图：
内部往来结算单
用工单位：xx课题 提供单位：汽车队
年 月 日
项目
作业时间 作业人员 作业项目 数量
（公里） 内部结算价格 金额
月 日
X X 张三 运送器材 150x1 0.28元 42元
批准人： 制单：
根据内部往来结算单，在成本中心内进行内部结算业务。
三、上述间接费用分配法，剔除了其它方法中分配给课题的不合理费用，使科研课题成本更加真实准确。同时，更加细致地核算了各部门的成本，明确了各部门的成本职责，年终可根据成本中心提供的数据资料，对单位各部门进行公正的业绩评审。
（本文系1997年在辽宁省科研会计学会理论研讨会上提交的论文）
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