科研课题核算的几个基本理论问题（1993）
近几年来，科研单位经济核算在科技体制改革深化过程中得到了发展。实践证明这项规定不仅确立了科研成果商品化的地位，保障了科研单位在商品经济活动中的合法权益，而且为科研课题核算规范化、制度化和标准化打下了基础。目前，各单位在执行这一规定的过程中，有相当一部分会计人员对课题核算的作用认识不足，有必要进行展开讨论。
一、科研课题核算是执行科研单位会计制度的需要
建国以来，科研单位一直被视为消耗性的事业单位。无论从宏观的国家财政预算，还是从微观的会计决算核销事业费，科研单位的经费都同政府机关经费一样，年初上级拨款，年终支出全部核销，很少讲经济效果。自从邓小平同志提出“科学技术是生产力“这个口号以后，无论在认识上、理论上还是实际工作方法上，都引起了极大反响。特别是科技市场的出现，更加证实了科学技术是生产力这一论断。因为科学研究成果具有一般商品的特点，形成科研成果的科研劳动应该包括在它所转化成商品的价值构成中，它是创造价值的劳动，它的劳动耗费应该得到补偿，所以，对科研活动按照客观经济规律核算经济支出、考核经济效果是十分必要的。正是由于过去在管理体制上和经济政策上把科研单位视为消耗性的预算支出，实行统收统支、实报实销，导致“供给制”和“大锅饭”盛行，损失浪费严重，人、财、物的利用率和科研成果的应用率低下，经费支出不少，而且得到实用价值的成果不多。虽然国家对科研单位提出要“多出成果”、“多出人才”，但缺乏经济效益上的对比要求，往往是多花钱、多用人，以多求多，要想改变这种观念，必须从经济体制上加以解决。根据科研类型的不同特点，把科研单位从消耗性的事业单位变为科研生产经营性的经济核算单位，只有通过经济核算，把权、责、效、利很好地结合起来，才能使科研单位以最少的劳动消耗取得最大的经济效果，促进科学技术的发展。
二、科研课题核算的意义
科技体制改革以来，人们逐渐认识到科研成果不但是特殊的劳动成果，而且也是特殊的商品。在生产科技产品过程中发生各种物化劳动和活劳动，构成了科技产品的生产成本，这部分资金耗用最后通过科技产品的社会消费取得资金收入来加以补偿。因此，加强科研单位的课题核算具有重要意义：
（一）课题核算是提供课题费用支出水平的资料和衡量补偿科研费用支出的尺度，是制定科研产品推广、转让价格的基础；
（二）课题核算所提供的科研课题费用支出的历史资料，可为新开课题的决策提供参考；
（三）课题核算是科研经济管理的重要组成部分，通过课题核算，可以树立科研人员的经济观念，缩短科研成果转化为社会生产力的时间，提高科研生产的社会效益；
（四）加强科研课题核算能准确提供科研产品的成本资料，为降低成本，提高产出与投入的比值提供可靠依据。
由此可见，科研单位作为独立的经济实体虽然与工业企业不尽相同，但是他们研究或是生产的最终目标是共同的。由于科研产品的成本是科研过程中各种活劳动和物化劳动消耗的货币反映，所以，科研产品成本的高低，直接关系到科研单位在科技商品市场有无竞争力的问题。
三、科研单位课题核算的特点
由于受到科研工作性质和特点的影响，科研单位课题核算也具有一定的特殊性。主要有以下三点：
（一）复杂性。对企业来说，不管是什么类型或生产什么样的产品，它们之间虽然有很大差别，但是，企业在核算上的原则和方法几乎是一致的。然而，科研单位就比较复杂。因为科研工作有基础研究、应用研究和开发研究之分；单位类型有生产经营型、生活福利型之别。在经费拨付方面，有国家全额拨款，有差额拨款。由于科研单位类型不同经费来源也不同，其核算的原则和方法也就不同。其次，核算对象也比较复杂，在同一个科研单位，科研课题的数量较多，有纵向的、横向的、单位自立课题的等等，所以在核算过程中具有复杂性。
（二）局限性。由于科研单位核算对象多样性，不能将所有核算对象构成一个有机的整体，进行全面统一核算，而且只能以独立的课题为对象进行核算。科研单位的科研成果也形式多样，比如基础研究单位的科研成果几乎是论文或研究实验报告，社会公益性研究单位的科研成果也是技术文件、实验报告、情报资料等形式，这些成果一经发表，有关单位或部门都可参照使用，不能以有偿使用方法收回成本。这些都标明科研课题核算的局限性。
(三)模糊性。课题核算是精确计量的工作，但是，科研是一项探索性和创造性的工作，未知和不确定的因素太多，变化也非常大。科研经费的预算，完成时间，各种物质消耗量的多少都没有定额的依据 ，只能根据历史统计数据或本单位的情况资料作参考。再有，对终止课题、失败课题及科研人员一人同时参加两个或两个以上科研课题，其工资、间接费用的分摊就很难做到公允。这些问题的存在决定了科研课题核算具有模糊性。
因此，各科研单位在建立经济核算制，实行经济核算时要根据不同要求，分门别类作出适当安排，不能用一个模式硬套、强求统一。只有这样才能促进科研试制、技术开发、中间试验等科研工作的顺利开展。
四、 科研课题核算的作用
（一） 加强课题支出的计划管理
当今的社会需要技术方案合理、成本低、效益高和周期短的课题。课题核算首先是从选题开始。如果研究课题选得不好，不但起不到核算作用，反而要浪费大量的人力、物力和财力。那么，如何选题？首先要搜集大量的有关信息进行预测，经过反复论证，然后向科研管理部门正式提出所要申报的课题，内容主要包括：本课题的目的意义，主要研究内容，技术路线，研究目标或技术指标及研究进度等，同事提出详细的经费预算，然后，提交所长和学术委员会审查，经审批以后才能最后正式立题，列入实施计划。只有这样做，课题核算才能促进科研经费的计划管理，才能提高科研成果商品化程度。
（二） 审查科研课题发生的费用是否符合财经制度和
有关规定。
科研课题的经费支出是通过费用归集和分配，分别计入到各个明细账户中的。通过审查科研课题成本资料，可以看出课题经费预算执行情况，判断国家财产和资金是否做到合理使用。通过对课题成本的预测、控制和考核，加强各个环节管理。在课题研究过程中，课题组要严格控制原材料，专用业务费等直接费用的消耗；研究室、车间也应该严格控制管理费支出，所院也应该严格控制管理费支出，降低课题成本，将提高经济效益的工作落到实处。另外，对科研课题的间接费用分配和分配标准要保持相对稳定，不能朝令夕改，避免造成混乱。
（三）及时了解和掌握课题的动态，为组织和调动资金提供可靠资料。
1．财务部门可根据课题核算明细账，按月编制课题经费使用情况表，并与每个课题组的“课题经费使用手册”进行核对，课题组每月根据科研进度检查、分析经费的使用情况。
2．按期由科研、物资、财务等管理部门部门联合会审课题核算的执行情况，将经费指标和实际支出进行比较，分析经费超支或节约的原因，总结经验，不断提高课题核算和管理水平。对经费核定偏低、基础条件薄弱、研制进度加快造成经费不足的课题，可通过所务会议评审后，经主管领导批准，在本单位机动费中予以调整。
3．财会部门可根据核算有关资料及时进行经济活动分析，为领导预测、控制和决策提供及时准确信息，同时科研单位也应积极迅速创造条件，使课题核算尽快实现电算化，提高课题核算管理水平。
（四）通过分配和归集个各项科研费用，正确及时地计算个各科研课题的实际成本，使科研成果的价值和科研人员的创造性劳动得以充分体现。
科研课题结束后，应将课题从开题以来取得的经费和费用支出进行试算平衡，当经费来源合计数大于经费支出合计数时，差额为正数，体现的是课题的经费结余金额；当二者差额为负数，体现的是课题经费超支金额。平衡的差额就是科研课题的财务成果，可做为科研成果推广及转让时的成本价格。例如，某公益类型科研单位有一项科研课题，当年收到上级拨入课题经费50，000.00元，结题后决算金额60，694.58元，其中直接费用支出是46，694.58元，间接费用分摊的劳务费及院所管理费14，000.00，见下表:科研课题结题报告单。
科研课题结题报告单
结题部门： 课题名称：
课题编号： 结题编号：
课题起止时间：
19 年 月 至 19 年 月
课题性质 预决算执行结果 节余提奖 结题依据及说明 课题组人员名单
课题项目 预算金额 预算金额 节约金 比例 奖金额
1、劳务费 2,000.00 2,000.00 2、原材料费 3,000.00 2,145.58 854.42 3、燃料及使用费费
1,000.00 500.00 500.00
4、设备购置及使用费费
1,000.00 263.00 737.00 5、专用业务费费
45,000.00 43,786.00 1,214.00
6、院（所）管理费费
12,000.00 12,000.00
7、研究室（车间）管理费
8、其他
合计 64,000.00 60,694.58 3,305.42 50% 1,652.71
课题组长： 人事处（科）长：
科技负责人： 研究室主任 ：
会计负责人： 院（所）长：
该报告单反映了这个课题的完整成本。如果一个课题从开题到结题只核算其研究经费（即50，000.00）而不考虑包含在事业费中的劳务费和管理费（即2，000.00+12，000.00=14，000.00元），那么，从国家宏观上看这项科研成果的价值含量就是不真实的。按新执行的科研单位会计制度，课题核算后所分摊的费用并不是任意加大该课题成本，结题时也不会影响其课题经费结余（经费结余3，305.42元要按拨给的课题的课题经费50，000.00元扣除成本46，696.58元）。只有将科研机构内部的劳务费用和管理费用按规定的分摊方法分摊到课题成本中，才能计算出科研产品的真实价值，而课题核算的作用也正在于此。
（五）课题核算有利于调动科研人员的积极性
科研单位实行课题核算，必须开源节流，以节约开支和降低消耗求得经济收益。通过课题核算，有效地把科研活动与经济效益结合起来，使科研人员从选题、立题、研究过程直接到课题结束，自始自终贯穿着精打细算的经济观念。
五、 课题核算中亟待解决的几个问题
（一）科研单位的领导和负责核算工作人员要切实抓好课题核算工作。要从思想上高度重视这项工作对科技事业发展的作用，尊重它的地位，应加强对这项工作的组织和领导，并将其列入领导的议事日程。
（一） 建立健全经济核算的各种规章制度。近几年，各
单位虽然搞了课题成本核算，但在核算方法上还存在许多问题，为了更好地为科研和经济建设服务，应当建立正常的会计工作秩序，使科研课题核算工作逐步走向制度化、规范化和标准化。
（二） 健全财会机构，充实会计人员。从拨款制度改革
以来，科研单位由单纯的科研型向科研生产经营型转变，财会业务也在相应地不断增加，而且各单位目前的核算工作距上级要求也存在许多差距，所以，各单位领导要努力配备能适应当前工作，又有较好的政治业务素质的财会人员，并在实践中加强培训，以适应科研事业发展的需要。
（三） 抓好科研单位实行经济核算制方面的理论研究。
因为科研单位实行经济核算制的时间不长，需要结合各单位实际情况来研究一些有普遍性的问题，通过对一些问题的探讨，提高我们对实行经济核算制理论基础和政策依据的认识。
（本文系1993 在辽宁省科研会计学会理论研讨会上提交的论文）
网友评论