论转换成本及其对企业的影响
成本间题一直是困扰企业的重大难题，产品成本的高低直接关系到企业的竞争能力，关系到企业的经济效益和企业的生存和发展。多少年来，人们在不断地思索、探求并努力寻找降低产品成本的有效途径及方法，以达到提高企业经济效益，保证企业资本保值增值的目的。本文试图提出一个新的成本概念—转换成本，并对它在企业发展过程中的作用与影响作初步探讨。
一、转换成本的含义及表现
所谓转换成本，是指由一种状态或行为转换为另一种状态或行为所造成的损失和需要付出的代价。转换成本有广义的转换成本和狭义的转换成本，本文所指的是狭义的转换成本，即企业从一种技术(产品或工艺)转换为另一种技术蒙受的损失和需要支付的费用。转换成本主要表现在以下几个方面:
(1）有形资产提前报废损失。企业由于产品或工艺的更新，可能导致尚未达到预定使用寿命的有形资产提前报废。
(2)停产、减产损失。企业由于技术改造，可能导致生产过程的中断，一由此会给企业带来经济上的损失和财务上的困难。
(3)企业产品J的自我替代损失。企业新产品的推出，有可能导致原有产品销量下降或者价格下跌。
(4)职工的结构性过剩。企业由于技术改造和技术创新，可能导致部分原有工程技术人员和技术工人不能适应新技术的需求。
(5)技术支撑体系的失效。企业由于技术创新，可能使以下支撑体系失效：配套、协作网络；资源供给网络；信息网络；产品销售网络。
(6)技术体系和管理体系的失效。企业由于技术引进、技术创新带来的技术、知识、技能更新，产品和工艺的变更，营销系统和组织结构的相应改变，可能使原有技术体系和管理体系失效。
(7)对行为方式和思维方式的破坏。企业长期形成相对稳定的行为方式和思维方式是工作有序进行的有力保障。企业的技术创新会导致原有方式的破坏和原有运行秩序被打乱。
二、转换成本对企业发展的影响
自从改革开放以来，我国的南方经济特别是东南沿海各省的经济，无论是在发展速度，还是在发展质量上都明显地优于北方。究其原因，除了南方及其沿海地区优先享受了国家的优惠政策外，更重要的是北方特别是东北地区，大中型企业较多，这些企业历史悠久，资产存量较大，其组织结构、技术体系和管理体系相对稳固，因此，要创新改造，其转换成本就较高。企业转换成本越高，企业技术创新的阻力就越大，往往会给企业的发展带来不利的影响。主要表现在以下几个方面:
第一，企业的技术创新是一种较长期的行为，投资大、见效慢，而转换成本却是马上要付出的，又何况技术创新常与投资风险相伴，前途未卜，这就使企业领导难下决心。我国由于体制转换尚未完成，企业重视近期利益，决策短期化的问题一时难以解决。
第二，对投资项目评价方法落后，阻碍了企业技术创新的实施。从经济上看，只有技术创新收益大于技术创新成本(包括转换成本)时，技术创新才是合理的。而传统的投资项目分析方法是采用单纯的财务评价方法，这种评价方法往往是采用近几年的财务指标来推断新项目的发展前景。这种评价的局限性在于，只用货币来衡量有形收益和成本，对难于用货币计量的企业战略目标、市场占有、改进企业形象等创新效益未能很好地结合起来考虑，这也影响了创新的决策。
第三，企业决策者观念陈旧，缺乏创新精神。由于技术创新会给企业带来暂时的有形资产损失，原有的技术体系和组织网络化可能受到影响，甚至会出现技术人员和技术工人的结构性过剩，从而会带来一些不稳定因素，这一时的影响往往会使企业放弃了创新的打算，耽误了企业的发展。从长远来看，企业要发展，技术创新是必由之路，而技术创新首先要解放思想，在观念上创新。
三、降低转换成本应采取的具体措施
企业在技术创新过程中不可能避免地会带来转换成本。因此，如何最大限度地降低转换成本，提高企业的经济效益，是每个企业都不能回避的现实问题。笔者认为可以采取以下具体措施：
1.提高装备的柔性。专业化是技术进步的重要体现，为了提高效率，企业普遍采用资产专门化策略。而资产的专用性则是转换成本高的根源。是否可以把设备的柔性化和高效化统一起来，即一种设备可以适应多品种产品的快速更新。现代这一制造技术正日益受到各国的重视，我国应迅速赶上这一历史潮流。
2.在技术创新中注意技术的继承性。企业的技术创新可分为根本性创新和渐进性创新。在渐进性创新中，新技术保留了相当多的原有技术成份，从而提供了沿用原有资产的可能性。这就是说，存在着既实现技术创新又使资产具有继承性的可能。要做到这一点，就要在技术创新中“瞻前顾后”:瞻前，即在创新时尽可能保留原有资产;顾后，即在创新时考虑下一轮创新的延续性，使现在的资产在下次技术更新时能保持其可用性。这需要企业家和有关人员，主要是技术人员有经济意识和超前意识，充分发挥聪明才智，使其前后的创新在技术上能衔接起来。
3.处理好产品更新与设备更新的关系。当产品更新时通常要对设备提出新的要求，因此，产品更新与设备更新常相伴而行。如果处理得当，减少设备更新的比重，尽量利用已有的设备，或用新技术改造旧设备使其为产品创新服务，可节省大量的更新费用。我国利用微机技术及数字显示、数字控制、激光技术，改造旧机床、炉窑已取得显著的经济效益就是例证。
4.延长技术寿命。技术有一定的寿命期，寿命期的长短不仅取决于新技术的出现及新技术的进步程度，还取决于对原有技术改善的努力。不断改进技术，可延长原有资产的更新时间，从而降低了转换成本。
5.建立技术创新示范工程。由于资金和技术能力的限制，我国难以在所有企业全面实行先进技术战略。可先从各行业的“领航”企业开始，用最先进的技术装备这些企业，同时进行配套改革，建立技术创新示范工程，逐步向同行业扩散，这样，各个行业可以大大降低技术创新过程中的转换成本，能节省巨额可观的财富。
（本文系1996年6月在烟台召开的中国中青年财务成本研究会年会暨第九次理论研讨会上交流的论文，获优秀论文一等奖。原载《上海会计》1997年第7期。该论文荣获1998年辽宁省社会科学省级优秀学术成果二等奖。）
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